Detecting Corporate Fraud in a Financial Statement Audit

기업의 재무보고서를 감사하는 감사인은 경영자의 책임인 기업의 재무보고서가 일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 대체적으로 공정하게 작성되었는지에 대한 합리적 확신(reasonable assurance)을 얻기위해, 증거를 수집하고 평가한다. 그 과정에서 감사인이 감사대상기업의 경영자나 종업원의 오류나 부정을 적발할 책임이 있는가는 오랫동안 논란의 대상이 되어왔다. 오류와부정 모두 재무제표의 공정성을 훼손시키나 오류는 고의성이 없는 부주의로 인한 실수이기 때문에 감사에서 쉽게 적발이 되고 또한 재무 보고서에 미치는 영향도 적은 반면에, 부정은 고의성을 가지고 있으며, 은폐 혹은 근거서류를 조작하기 때문에 감사로도 탐지가 쉽지 않으며, 더욱이 중요한(material) 액수를 포함하고 있어 재무보고서의 공정성에 심각한 위해를 가한다. 미국공인회계사회의 감사기준 심의회(Auditing Standards Board)는 감사인에게 종업원이나 경영자의 부정에 대한 경각심을 일 깨우고, 감사절차를 계획하고 수행하는 것을 돕기 위해 감사기준서(Statement on Auditing Standards: SAS) 82호에 “재무보고서 감사에 있어서 부정탐지에 관한 고찰”을 발행했다. 본 연구는 경영자 부정탐지의 방법으로 감사인들에게 자료들간의 상관관계를 비교, 분석하는 분석적 절차의 적극적인 활용을 권하고 있다.