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학술저널

The behavioral aspects of budgeting

企業이 장기적으로 存續ㆍ成長하려면 기업을 둘러싸고 있는 企業環境에 효율적으로 적응할 수 있는 管理시스템이 필요하고, 그 가운데 최고 경영자에 의하여 운영되는 豫算管理시스템은 企業의 目標ㆍ政策 및 方針을 조화시키고 計劃設定ㆍ調整ㆍ統制 및 業績評價 등의 기능을 수행하여 기업의 모든 활동을 통합하는 성격을 가짐으로써 가장 보편적으로 인정되고 있는 관리도구의 하나가 되고 있다. 그러나 만일 豫算을 적절히 관리하지 못하면 오히려 組織構成員으로 하여금 逆機能的인 行動과 否定的인 態度를 갖도록 함으로써 豫算시스템의 效益을 기대할 수 없게되고 아울러 기업의 목표달성을 어렵게 만든다. 그것은 豫算이 그 관리과정을 통하여 人間의 行動에 영향을 미치며 또한 人間의 行動이 豫算管理에 영향을 미치기 때문이다. 이러한 의미에서 豫算管理의 行動的 側面은 희망하는 目標에 기여할 수 있는 豫算管理시스템을 설계ㆍ운영하는 데에 매우 중요한 차원으로 받아드려지고 있다. 1952年 Argyris의 「豫算이 人間에 미치는 영향」을 효시로 豫算의 行動的 側面에 관하여 많은 論文이 발표되었다. 이들 硏究의 대부분은 個人의 水準에서 豫算參與, 豫算水準 및 豫算壓力 등의 獨立變數와 動機附輿나 리더쉽ㆍ스타일 등의 從屬變數간의 관계를 설명하려고 하였다. 즉, 組織의 目的을 달성하기 위하여 무엇보다도 組織構成員의 動機를 부여할 필요가 있으며, 따라서 組織內部에서 豫算의 心理的 또는 集團的 相互作用의 설명이 豫算시스템의 설계에 유효한 것으로 생각되었다. 그러나 豫算關聯行動과 業績은 組織의 형태나 文化와 같은 보다 높은 水準의 特性과 相互作用하기 때문에 지금까지의 연구결과는 統合하기가 어려웠고 경우에 따라서는 서로 相衡되기도 하였다. 이에 지금까지의 결과를 통합하고 앞으로의 연구를 위한 틀을 개발하여야 할 필요성이 인식되기에 이르렀고, 최근에 와서 Lawrence and Lorsch와 Thompson의 組織理論의 연구성과를 원용하면서 효율적인 豫算管理시스템의 설계는 組織과 그 環境이 갖는 特性에 狀況適應的이 되지 않으면 안된다는 새로운 방향이 탐색되기 시작하였다. 이들 연구에서는 經營管理에 대한 狀況理論의 중요성을 강조하고 豫算管理시스템을 설계함에 있어서 組織컨텍스트(organizational context)를 식별ㆍ분석하고 있다. 그것은 組織이 그 주어진 目的을 효율적이며 능율적으로 달성하기 위하여서는 環境의 특질을 이해하고 적절한 豫算시스템을 채용하면서 構造를 변화시키는 것이 직접 人間의 行動을 변화시키는 것 보다 더 효과적이라고 생각되기 때문이다. 이 글은 이러한 豫算管理에 관한 行動的 硏究의 흐름을 받아드리면서, 먼저 豫算管理과정의 逆機能的 側面과 그것이 갖는 行動的 意味를 살펴보았고 그리고 文獻을 통하여 豫算에 관련된 行動的 側面을 다룬 여러 논문들을 個人과 組織의 두 分析水準으로 나누어 개관하였다. 그 가운데서도 組織의 水準에서 組織 켄텍스트와 豫算시스템의 관계에 관한 Bruns & Waterhouse, Hayes 및 Merchant의 實證的 硏究와 Gordon & Miller, Waterhouse & Tiessen 및 Dermer의 槪念的 硏究의 분석에 초점을 두었다. 그리고 나서 바탕으로 組織컨텍스트-組織設計, MIS 設計, AIS設計, 豫算시스템 設計-媒介變數-組織의 有效性의 관계에 관한 槪念的 틀을 제시함으로써, 변화하는 環境에 효율적으로 적응할 수 있는 豫算管理시스템을 설계하는데에 도움이 될 뿐만 아니라 더 나아가서 管理會計의 槪念的 基礎를 마련하는데 하나의 실마리를 찾아보려고 하였다. 물론 이 틀도 지나치게 단순화 되어 있다는 것은 의심할 여지도 없고 또한 狀況適應的 틀을 豫算管理시스템의 설계와 운영에 그대로 적용함에는 여러 가지 문제와 제약이 있다는 것도 널리 알려진 사실이다. 이와 같은 문제와 제약이 있음에도 불구하고 우리나라와 같이 賦存資源이 부족하고 따라서 企業經營에 있어서 人的資源이 가장 중요한 요소가 되는 開發途上國에서 豫算管理시스템의 行動的 側面에 관한 硏究를 수행하는 것이 先進國의 경우보다 더 적절하고 흥미있으며 유용하다고 생각되었기 때문에, 여기에서는 企業環境에 적응할 수 있는 효율적인 豫算管理시스템을 설계하기 위한 理論的ㆍ實踐的인 命題를 도출하는 기초를 마련하고자 시도하였다.

Ⅰ. Introduction

Ⅱ. The Functional Analysis and Behavioral Implications of Budgeting

Ⅲ. The Literature Review of the Behavioral Research on Budgeting

Ⅳ. A Contingency Framework for the Behavioral Research on Budgeting

Ⅴ. Conclusion

Bibliography

要約

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