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학술저널

자산부채접근법에 의한 현금흐름표의 구조

The Structure of Cash Flow Statements by the Asset and Liability View

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미국의 FASB에서는 1976년 이익측정에 대한 두 가지 관점을 제시하였다. 하나는 이익을 자산ㆍ부채의 관점에서 정의하는 자산부채접근법(asset and liability view)이고, 또 하나는 수익ㆍ비용의 관점에서 정의하는 수익비용접근법(revenue and expense view)이다. 이들의 차이점은 이익측정에 있어 재무상태표와 손익계산서의 관계를 어떻게 파악하는가에 달려 있다. 기업의 업적을 자산ㆍ부채로부터 파악하는 자산부채접근법은 재무상태표를 중심으로 하고 있고, 수익ㆍ비용으로부터 파악하는 수익비용접근법은 손익계산서를 중심으로 하고 있다. 두 가지 접근법 중 최근에는 수익비용접근법에서 자산부채접근법으로 이행되고 있다. 이러한 회계관의 전환은 회계의 각 분야에 새로운 과제를 남기게 된다. 이와 관련하여 재무상태표, 손익계산서와 함께 제3의 기본재무제표로 자리잡고 있는 현금흐름표를 어떻게 해석할 것인지의 문제가 생긴다. 지금까지 현금흐름표는 수익비용접근법을 전제로 전개되어 왔다. 따라서 자산부채접근법을 전제로 할 경우 현금흐름표에는 어떠한 영향이 있는지 명확히 할 필요가 있을 것이다. 이에 본 연구에서는 우선 FASB의 토의자료에 의한 자산부채접근법과 수익비용접근법의 내용을 살펴본 뒤, 지금까지의 실무에서 사용되어 온 간접법에 의한 현금흐름표가 수익비용접근법을 전제로 한 것을 확인함과 동시에, 자산부채접근법을 전제로 할 경우 현금흐름표는 직접법에 의해 작성되어야 한다는 것을 증명하였다. 현금흐름표의 표시방법에 대해서는 최근 IASB와 FASB의 공동 프로젝트의 일환으로 재무제표의 표시에 대한 내용으로 재검토되고 있다. 여기서는 재무제표의 비교가능성 및 이해가능성을 증진시키기 위해 각 재무제표, 특히 재무상태표, 포괄손익계산서 및 현금흐름표는 일체성의 원칙과 분해의 원칙에 따라 작성하여야 하며, 일체성이 있는 재무제표를 위해 현금흐름표는 각 부문과 구분의 현금흐름을 직접법을 이용하여 표시하도록 하고 있다. 현재 이 재무제표의 표시에 대한 IASB와 FASB 공동 프로젝트는 진행 중인데, 이에 대한 향후 추세를 예의 주시하면서 직접법에 의한 현금흐름표의 도입에 대비하여야 할 것으로 사료된다.

FASB presented two distinct conceptual views of earnings in 1976. One is the asset and liability view which depends on definitions of assets and liabilities to define earnings and its components. The other is the revenue and expense view which depends on definitions of revenues and expenses and relates or matches them to define earnings. Nowadays this conceptual views of earnings shift to the asset and liability view from the revenue and expense view. This shift remains the problem of the interpretation on Cash Flow Statement in the financial statements. Cash Flow Statement was developed by the revenue and expense view. Therefore we need to examine the structure of Cash Flow Statement by the asset and liability view. This study examined the asset and liability view and the revenue and expense view by FASB and clarified that Cash Flow Statement was developed by the revenue and expense view. Next we reviewed the structure of Cash Flow Statement by the asset and liability view. In that review we certified that Cash Flow Statement by the asset and liability view should be prepared by the direct method.

Ⅰ. 머리말

Ⅱ. 토의자료에 의한 자산부채접근법과 수익비용접근법의 비교분석

Ⅲ. 자산부채접근법에서의 재무제표항목의 특성

Ⅳ. 수익비용접근법에서의 재무제표항목의 특성과 현금흐름표

Ⅴ. 맺음말

참고문헌

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