현행 세무조사 관련규정 및 조사과정의 문제점과 개선방안

The Problems and Improvement Measurements of current tax investigation regulations and processes - Focusing on the issue of selecting the investigation subjects and extending the tax investigation period

과세관청의 세무조사는 납세자의 영업의 자유나 재산권에 중대한 제한을 가하게 된다. 때문에 과세관청에게는 조사대상의 선정뿐만 아니라 조사과정상 일련의 절차에 대해서 엄격한 합법성의 잣대가 요구되고, 납세자에게는 알권리와 예측가능성이 보장되어야 하는 것은 당연하다. 그러나 현행 ｢국세기본법｣ 상 규정은 이러한 중요성에도 불구하고 충분히 완성도 있는 규율과는 거리가 있어 보인다. 이에 본 연구는 현행 세무조사 관련규정 및 조사과정상의 문제점을 해결하고 납세자의 예측가능성을 보완하기 위해 다음과 같은 개선방안을 제시하였다. 첫째, 현행 세무조사 대상자 선정의 과정은 어떠한 과정을 거쳐 세무조사 대상자로 선정되는지 알 수 없어 그 과정상의 공정성을 보장하지 못하는 문제가 있는바, 성실도분석의 결과 및 조사대상자 선정과정의 메커니즘을 납세자에게 공개하고 세무조사의 본질적인 기능을 훼손하지 않는 범위 내에서 최소한의 불확실성만을 남겨두는 것이 타당하다. 그 구체적인 방법으로 조사대상자를 그룹별로 분류하여 그 그룹 내에서 차등적으로 조사대상자를 선정할 필요가 있다. 둘째, 현행 세무조사 기간연장의 규정이 지나치게 완화되어 있어 무분별한 조사기간 연장의 관행이 나타나는바, 조사기간 연장 시에는 당초 조사기간의 연장사유에 해당하는 혐의점 있는 부분만을 조사범위로 제한되어야 하고, 조사기간 연장을 심사하는 과세관청 내 부서의 조직구조 및 인적구성을 독립부서화 하여야 한다. 셋째, 세무조사 관련규정이 ｢국세기본법｣ 제7장의2 ‘납세자의 권리’장에 함께 분류되는 것은 그 내용 및 규정의 대상을 고려하였을 때 적절하지 않으므로 따로 떼어내어 독립된 장으로 구성하는 것이 타당하다. 또한 현행 세무조사 관련 협조의무 위반 시 과태료 규정의 실효성 담보를 위하여 그 적용요건을 시행령에서 보다 구체적으로 마련되어야 할 것이다.

The tax investigation by the tax office places a significant limit on the freedom of business or property rights of taxpayers. Therefore, the taxation authorities should not only select the investigation target but also require strict legal standards for a series of procedures in the course of the investigation, and the taxpayers should be guaranteed the right to know and predictability. However, the current rules under ‘the Basic Act for National Taxes’ seem far from complete discipline despite its importance. In response, the study proposed the following improvement measures to address current tax investigation related regulations and problems in the investigation process and to supplement the predictability of taxpayers. First, the current process of selecting those subject to the tax investigation does not guarantee fairness in the process. Because taxpayers don’t know through what process it taken to select those subject to the tax investigation. So it is necessary to disclose to taxpayers the results of the sincerity analysis and the mechanism of the selection process of the investigated persons. It is reasonable to leave only minimal uncertainty to the extent that it does not impair the essential function of the tax investigation. And it is necessary to select those to be investigated differently within the group by classifying them by group in a specific way. Second, as the current provisions for extension of the period of the tax investigation have been eased too much, the practice of extending the period of recklessly, the investigation period should be limited to the scope of the investigation when extending the period of investigation. And the organizational structure and personnel composition of the departments in the tax office that approve the extension of the period of the investigation should be independently subdivided. Third, it is appropriate to classify the tax investigation-related regulations in separate chapters because they are not effective when considering the contents and regulations in Chapter 7 of ‘the Basic Act for National Taxes’. In addition, to ensure the effectiveness of the punishment rule in violation of the current tax investigation-related cooperative obligations, the application requirements should be more specific in the enforcement ordinance.