기업합병의 조세제도에 관한 연구

A Study on the Taxation System in Corporate Merger

우리나라의 합병과 관련된 관련 법규 및 세제는 초창기보다는 여러 가지 측면에서 비약적인 발전을 거듭했음에도 불구하고 아직까지 개선의 여지가 있는 부분이 많이 남아 있으며, 법 규정이 미비한 부분을 이용한 조세회피가 가능한 부분이 있어 본 연구에서 개선방안을 제시해 보았다. 첫째, 적격합병시 피합병법인 단계에서 과세치 않은 양도차익을 합병법인 단계에서 손금으로 인정하지 않기 위해 자본의 납입에 대해 익금산입하는 것은 법인세법 논리상 모순이다. 따라서 이를 피합병법인 단계에서 합병순자산의 장부가액과 시가와의 차액인 양도차익을 익금산입하는 동시에 손금산입·△유보 처분하고, 합병법인은 해당 유보 금액을 승계함이 바람직하다. 둘째, 적격합병의 과세특례를 과세혜택이 아니라 조세중립성 확보라는 논리로 법률보완을 이루어서, 징벌적 성격의 비대칭적 사후관리는 배제하는 것이 타당하다. 셋째, 세무상 영업권은 사업상 가치가 있는 것에 한하여 인정한다고 하지만 ‘사업상 가치가 있다’는 규정이 명확하지 아니하여 회사가 계상한 영업권의 상각비를 손금 인정받기가 사실상 어렵다. 따라서 영업권에 대한 구체적인 세무처리규정과 영업권 평가기준을 제정하여야 할 것이다. 넷째, 역취득의 경우 법적 취득자가 회계적 피취득자가 됨으로 인하여 회계처리방법과 법인세법상 규정 간에 괴리가 발생하므로, 과세당국은 이에 대한 세무상 처리방법을 납세자가 합리적으로 판단할 수 있도록 제시하여야 할 것이다. 마지막으로 적격합병시 합병매수손익의 계상 여부에 대하여는 적격합병의 사후관리규정에 의해 적격합병시에는 원칙적으로 합병매수손익을 계상하지 않는다는 것을 짐작하는 상황인 바, 이를 분명하게 규정하여야 할 것이다.

In case of Korea, The relevant regulations and system of taxation respecting the merger has been made the rapid progress in several respects in this situation, there are capable of improvement. This paper suggests improve some problems on tax avoidance abusing incomplete tax law. First, it is logical inconsistency in the corporate tax law that capital increase by merger include in Addition so that the transfer gain not taxed as a merged corporation is not included in Deduction as the merging corporation in qualified merger. Therefore, the difference between the book value of merged corporation’s net assets and market value, the transfer gain should be conducted inclusion in taxable income and inclusion in expense·negative retention as a merged corporation at the same time. And then, the merging corporation should succeed to negative retention. Second, the special tax treatment on qualified merger should exclude that penalty asymmetric post control of tax. Third, the Corporate tax law, the goodwill is recognized as an asset only if “Existence of business value”, but actually it is hard to verify the existence of the business value. The tax authorities should provide an specific evaluation method so that taxpayers can evaluate the goodwill reasonable. Fourth, in case of acquisition of converse, the relevant regulations and established rules are not concrete, although there is a gap between GAAP and corporate tax law, because the legal mergering corporation has been accounting merged corporation. Accordingly, tax authorities should provide the tax approach assist taxpayer’s rational decision. Last, the non－booking of merger purchase gain/loss under qualified merger should be clearly prescribed.