비감사업무의 수행과 감사인의 독립성에 관한 연구

A Study on Non-audit Service and Auditor’s Independence : A Case Study on Decision Making in Accepting Non-audit Service by Accounting Firm

기존의 대부분의 연구는 비감사업무와 관련된 감사인의 독립성문제를 두 가지 범주에서 실증적인 방법으로 분석하고 있다. 첫 번째 방법은 감사품질과 비감사업무의 관계를 파악하는 방법이고, 두 번째 방법은 투자자들이 감사인의 비감사업무 제공을 독립성 측면에서 어떻게 인식하는가 즉, 비감사보수와 이익반응계수의 관련성을 분석한 것이다. 그러나 이러한 두 범주의 연구 모두 대용변수의 측정오차 문제, 비감사업무가 감사인의 독립성에 부정적인 영향을 미친다는 가정에 오류 등으로 인하여 일관된 결과를 보여주지 못하고 있다. 본 연구는 측정변수 등의 오류로 인하여 실증분석에 한계가 있다면, 원론적인 연구로 돌아가서 감사인의 비감사업무의 수행과 관련된 현행 법규를 검토하고, 회계법인은 이러한 법규들을 어떻게 해석하고 합리적인 의사결정 논리를 도출하여, 비감사업무의 수행여부를 판단하는지, 그 과정을 명확히 분석하고자 하였다. 이를 통해 향후 실증분석시 타당한 변수를 도출하는데 기여하고자 한다. 회계법인이 비감사업무의 수행가능성을 판단하는 과정을 보면, 관련된 법규를 면밀히 살피고 있는 것을 알 수 있다. 이는 기존의 DeFond et al.(2002)의 연구 결론과 같이 비감사업무를 통해 수익을 창출하는 것도 중요하지만, 감사인의 독립성 상실과 감사실패로 초래되는 명성의 훼손 및 법률적인 책임 등을 우려한다는 사실을 간접적으로 확인할 수 있었다. 추가적으로 현행 공인회계사법과 동법시행령은 매도목적의 가치평가를 회계감사와 동시에 수행할 수 없는 감사업무로 규정하고 있으나, 회계감사기준과 공인회계사윤리기준에서는 특정한 경우 수행할 수 있는 업무로 규정하고 있어 규정의 내용이 서로 상충되는 면이 있는데 이에 대한 일치작업 또한 필요할 것이다.

Recent relative researches have been made mostly on independence of auditors in relation to their non－auditing services in empirical ways. But those researches are not consistent due to mistakes arising from factors such as errors in substitute variables and assumption that non－ auditing services may affect the independence of auditors. Provided that there are limitations on empirical studies due to above mentioned observational errors, this study conducts an analysis of procedure of accounting firms decision making and interpretation in taking up of non－auditing services based on related regulations. This paper, therefore, aims to bring in reasonable variables for future empirical studies in this area. With this study, accounting firms are found to exercise cautionary study on related regulations in making decisions of non－auditing services. This is because the accounting firms would like to avoid legal and reputation risks resulting from loss of auditors independence and consequent failure of auditing though income generating from this kind of non－auditing services are important supported by research such as Defond et al (2002).