경영자의 진실성 및 정보입수시기와 감사판단

The Integrity of Management and the Timing, and Auditors Judgements

분석적 검토절차시 재무제표에서 전년도와 비교하여 비정상적인 변동을 발견하면 감사인은 흔히 경영자에게 질문하여 정보를 입수하는데 이는 가장 보편적인 감사증거 입수방법 중 하나이며 간혹 경영자는 증거의 유일한, 합리적인 원천이기도 하다. 경영자에 대한 질문은 목적적합한 증거를 얻을 수 있으나 항상 신뢰할 수 있는 것은 아니므로 경영자의 능력, 진실성 등을 고려하여 감사증거의 신뢰성을 판단한다. 본 연구의 목적은 감사인이 경영자로부터 제공받은 설명의 발생가능성을 판단할 때 경영자의 진실성(integrity)과 진실성에 관한 정보입수시기가 어떠한 영향을 미치는지 실증분석하는 데에 있다. 최근 미국의 앤론, 제록스, 월드컴, GE 타이코 등 대기업들과 회계법인들이 분식회계와 부실감사로 민·형사상 소송에 직면하고 있고 투자자들의 기업에 대한 신뢰성이 추락하여 기업에 대한 투자를 회피하고 있다. 우리나라에서도 경영자들의 도덕적 해이 현상으로 분식회계가 만연하여 경영자들이 형사처벌되고 관련기업의 주가가 추락하여 선의의 투자자들이 막대한 손실을 입어 민사소송이 증가하고 있는 현실이다. 본 연구는 경영자의 진실성 및 진실성에 대한 정보입수시기가 감사인의 의사결정에 어떤 영향을 미치는지를 분석하였다. 분석결과 첫째, 감사인은 경영자의 진실성이 높다고 판단하는 경우 경영자로부터의 설명에 대한 발생가능성을 높게 평가하였다. 경영자의 진실성에 대한 정보의 입수시기별 분석에 있어서는, 진실성에 대한 정보를 입수하기 전에 경영자로부터 설명을 제공받은 경우와 진실성에 대한 정보를 입수한 후에 경영자로부터 설명을 제공받은 경우 모두에서 경영자의 진실성은 감사인의 발생가능성 판단에 영향을 미친다는 것을 확인하였다. 둘째, 경영자의 진실성에 대한 감사인의 평가에 따라 다르게 나타나는 것으로 확인되었다. 즉, 감사인이 경영자의 진실성 수준을 높게 평가하는 경우에는 경영자의 진실성 수준에 대한 정보입수시기에 따라 경영자가 제공한 설명에 대한 감사인의 발생가능성 판단에는 차이가 없었으나, 감사인이 경영자의 진실성수준을 낮게 평가하는 경우에는 경영자의 진실성 수준에 대한 정보입수시기에 따라 경영자가 제공한 설명에 대한 감사인의 발생가능성 판단에는 차이가 있다는 것을 확인하였다.

In case auditors find the unexpected fluctuations in the financial statements in the analytical review procedures, they usually ask management for reasons and collect audit evidence from them. This method is used frequently to collect audit evidence and management is the single and resonable source of evidence in some cases. The objective of this paper is to analyze how the integrity of management and the timing of receiving information about in affect the likelihood of management explanation for the unexpected fluctuations. Because the integrity of clients affects business risk and auditor s ability to believe clients, it affects audit evidence extent and audit fees. The experimental results are summarized as follows. First, the likelihood of explanation from high integrity management is higher than that of explanation from low integrity management. With regard to timing, in both cases auditors know the integrity information before and after receiving the management explanation, they judge the explanation from high integrity management to be more reliable as compared to low integrity. Second, when the integrity is high, no difference is found in the judgments of likelihood between before and after receiving the explanation from management, but when the integrity is low, a difference is found in the judgments between them.