현장감사 상주인원비율의 결정요인 탐색

Exploring the Determinants of the Resident Auditor Ratio

본 연구의 목적은 감사인이 현장감사에 투입하는 상주인원비율의 결정요인을 탐색함으로써, 상주인 원비율이 감사인의 감사노력 투입수단 중 하나가 될 수 있음을 제시하는 데에 있다. 선행연구에 따르 면 감사팀은 감사업무를 수행하는 개별 감사인들로 구성된 계층적 집합체로서, 감사팀의 구성은 효율 적이고 효과적인 감사를 수행하기 위해 중요한 요소이다(임영제･양준선 2020). 이에 본 연구는 감사 인이 감사품질 제고를 위해 감사팀 구성의 한 요소로서 현장감사 상주인원비율을 결정하는 데 영향을 미치는 요인에 대해 탐색하고자 한다. 2014년부터 2019년까지 유가증권시장에 상장된 기업들을 대상 으로 실증분석한 결과, 감사인의 산업전문성이 낮거나 계속감사기간이 짧을수록 감사인은 피감사기업 에 대한 이해 부족으로 인한 감사품질의 하락을 완화하기 위해 상주인원비율을 높이는 것으로 나타났 다. 한편 피감사기업의 기업지배구조가 취약하거나, 내부회계가 적절히 관리되고 있지 않을 경우 감사 인이 인식하는 감사위험이 높아지게 되어, 감사팀을 구성할 때 상주인원비율을 높여 감사품질을 유지 하고자 하는 것으로 나타났다. 추가분석 결과, 개정된 외감법 도입 이후 감사인의 책임강화로 인해 증 가한 감사인의 감사노력이 본 연구의 결과에 미치는 영향을 통제한 후에도 위와 일관된 결과를 보였 다. 그러나 감사인 규모를 고려한 상주인원비율의 결정요인은 부분적으로 본 분석 결과를 지지하는 것 으로 나타났다. 종합하여 본 연구는 감사팀 구성에 대한 선행연구를 확장하였다는 데에 의의가 있으 며, 감사인이 감사품질 개선을 위하여 활용하는 추가적인 감사노력 투입요소를 제시하였다는 점에서 공헌점이 있다고 판단된다.

The purpose of this study is to suggest the resident auditor ratio can be one of the means of audit effort by exploring the determinants of the resident auditor ratio during on-site audits. An external auditor’s audit team (hereafter, ‘audit team’) is a hierarchical group composed of individual auditors, and the composition of the audit team is important to maintain the audit quality(Im and Yang 2020). According to the empirical analysis of companies listed on the KOSPI from 2014 to 2019, we find a negative relationship between the industrial expertise and tenure of auditors and the resident ratio of the audit team. The results indicate that the resident ratio is increased when the incumbent auditor concerns the possibility of lower audit quality due to a lack of understanding of the firms. In addition, the resident ratio is also increased if the corporate governance or internal audit system of firms is weak. We interpret the greater audit risk leads to a higher resident ratio of the audit team. These results are consistent after controlling other factors which are expected to affect resident auditor ratio such as total on-site audit days, audit hours and audit fees, and are robust after controlling the year effect of the complemented ‘External Auditor Designation Rule’. There is a contribution in that this paper presents an additional means of audit efforts and expands the related literature regarding the organizing of the audit team.