비감사업무 관련 회계감사인과 지배기구와의 커뮤니케이션 규정 현황과 개선방안

Current status and improvement measures for communication regulations between auditors and those charged with governance related to non-audit services

본 논문은 회계감사인이 수행하는 비감사업무와 관련하여, 회계감사인과 지배기구 간 커뮤니케이션에 관한 현행 규정 및 제도적 기반을 재검토하고, 이를 토대로 향후 개선방안을 제시하는 것을 목적으로 한다. 구체적으로, 비감사업무와 관련하여, 회계감사인과 지배기구 간 커뮤니케이션에 관한 현행 규정을 국제윤리기준(International Code of Ethics for Professional Accountants)과 미국 SEC 및 PCAOB 관련 규정과 비교･분석함으로써, 현재 비감사업무와 관련한 커뮤니케이션 규정의 공백과 한계점을 식별하고자 한다. 우리나라 회사의 해외현지법인에 대하여 해외법인의 외부감사인이 비감사업무를 제공하려는 경우 모회사 감사위원회 등 지배기구에 대하여 해당 비감사업무 제공을 사전 합의해 줄 것을 요청하는 사례가 발생하고 있으며, 관련 규정의 미비로 이에 대한 대응이 회계법인과 감사의뢰인별로 상이한 것으로 파악되었다. 이는 국제회계사연맹(IFAC: International Federation of Accountants) 회원규약에서 국제윤리기준의 실천 의무를 엄중히 요구하면서 주요 회계법인을 포함한 각국의 회원단체들은 자국의 윤리기준이 국제윤리기준보다 더 엄격한 경우에는 자국의 윤리기준을 따를 수 있지만, 그렇지 않은 경우에는 국제윤리기준을 따르도록 요구하고 있어, 국내 공인회계사법 및 윤리기준의 제･개정이 없음에도 불구하고 국내 주요 회계법인은 글로벌 회계법인의 독립성 정책에 따라 국제윤리기준을 준수하도록 요구되는 사항에 기인한다. 이러한 혼란스런 실무 현황을 고려할 때 사전합의(Pre-concurrence) 규정의 도입을 검토해야 할 시점이라고 판단된다. 첫째, 국제윤리기준의 Pre-concurrence 용어를 공인회계사법의 협의로 해석해야 할지, 아니면 동의로 해석해야 할지에 대한 명확한 정의가 필요하다. 둘째, 사전합의의 대상범위를 명확히 결정해야 한다. 공인회계사법에서 상장법인뿐 아니라 비상장법인의 경우에도 해당 회사 또는 연결대상 종속회사에 금지되지 않은 비감사업무를 제공하기 전에 감사위원회 등과 비감사업무 제공에 대하여 사전 협의/동의 절차를 반드시 수행하도록 요구되고 있음에 따라 비감사업무 제공 이전에 지배기구와 사전합의하는 절차는 윤리기준과 공인회계사법이 일관성을 유지하는 수준으로 정하는 것이 필요하다고 판단된다. 셋째, 관련 규정을 감사인과 상장회사의 감사위원회 위원들이 숙지할 수 있도록 공인회계사회 차원의 교육이 필요하다.

The purpose of this paper is to review the current regulations and institutional basis for communication between accounting auditors and governance bodies in relation to non-audit services performed by accounting auditors, and to suggest future improvement plans. Specifically, in relation to non-audit services, the current regulations on communication between accounting auditors and governance bodies are compared and analyzed with the International Code of Ethics for Professional Accountants and related regulations of the SEC and PCAOB to identify gaps and limitations in the current communication regulations related to non-audit services. When an external auditor of an overseas subsidiary intends to provide a non-audit service to a Korean company’s overseas subsidiary, there are cases in which the parent company’s audit committee and other governance bodies are asked to agree on the provision of the non-audit service in accordance with the International Code of Ethics for Professional Accountants, and due to the lack of related regulations in Korea, the response to this is found to be different for each accounting firm and audit client. This is due to the requirement that major accounting organizations, including major accounting firms, follow their own ethical standards when their ethical standards are stricter than the International Code of Ethics for Professional Accountants, but otherwise, network firms of global accounting firms are required to comply with the International Code of Ethics for Professional Accountants in accordance with the global accounting firm’s independence policy. Considering this confusing situation of practice, it is time to introduce the pre-concurrence regulations. First, it is necessary to clearly define whether the term pre-concurrence in the International Code of Ethics for Professional Accountants should be interpreted as consultation or consent under the Certified Public Accountants Act. Second, the scope of the pre-concurrence should be clearly determined. Since the Certified Public Accountants Act requires that not only listed companies but also unlisted companies perform a pre-consultation/consent procedures with the audit committee (or auditor) before the provision of non-audit services that are not prohibited to the company or its consolidated subsidiaries, it is necessary to set the pre-concurrence procedures with the governance body before the provision of non-audit services at a level that maintains consistency with the revised Code of Ethics and the Certified Public Accountants Act. Third, education by the Korean Institute of Certified Public Accountants is necessary so that auditors and members of the audit committee of listed companies can become familiar with the revised Code of Ethics.